Применение трансфертного ценообразования в компании ЗАО «Дизайн»

Прибыль поставляющего подразделения становится максимальной при выходе продукции в 6000 ед., а у принимающего подразделения прибыль становится максимальной при выходе продукции в 3000 ед. Поэтому принимающее подразделение закупает у поставляющего 3000 ед. Это происходит потому, что подразделение в Санкт-Петербурге сравнивает свои чистые маржинальные поступления с трансфертной ценой и увеличивает выпуск продукции до тех пор, пока чистые маржинальные поступления от дополнительного выхода продукции превышают трансфертную цену. Чистые маржинальные поступления определяются как маржинальные поступления от реализации готовой продукции минус маржинальные поступления (без учета трансфертной цены). Вычисления представлены в таблице 8.

Таблица 8. Расчет чистых маржинальных поступлений

При трансфертной цене в 35 000 руб. за 1000 ед. подразделение в Санкт-Петербурге не будет расширять выпуск продукции свыше 3000 ед., так как трансфертная цена, уплачиваемая им за каждую партию, после этого уровня начинает превышать чистые маржинальные поступления.

Теперь посмотрим на значения прибыли при различных уровнях выпуска продукции для компании в целом. Приведенные ниже вычисления не включают трансфертную цену, поскольку она отражает внутренние операции в компании, при которых поступления от принимающего подразделения компенсируются расходами, понесенными получающим подразделением.

Таблица 9. Вычисления прибыли компании в целом

Выход продукции, при котором компания будет иметь максимальную прибыль, составляет 5000 ед. Следовательно, текущая система трансфертного ценообразования не побуждает менеджеров подразделений действовать на оптимальном уровне для компании в целом.

Чтобы побудить оптимальный уровень деятельности для компании в целом, трансфертные цены должны устанавливаться по маржинальным затратам поставляющего подразделения, которые с точки зрения рассматриваемого времени и диапазона уровней производства являются переменными издержками на единицу продукции в 11 руб. Следовательно, трансфертная цена для каждой партии из 1000 ед. составит 11000 руб. Принимающее подразделение будет увеличивать выпуск своей продукции до тех пор, пока чистые маржинальные поступления превышают трансфертную цену. Теперь посмотрим на чистые маржинальные поступления, которые мы рассчитали для получающего подразделения. Видно, что чистые маржинальные поступления от увеличения производства в диапазоне от 4000 до 5000 ед. составляют 13000 руб. и трансфертная цена, которую получающее подразделение должно заплатить за приобретение этой партии в 1000 единиц, составляет 11000 руб. Следовательно, наращивание производства увеличит прибыли поставляющего подразделения. Однако будет ли в этом случае менеджер получающего подразделения стремиться увеличить выход продукции с 5000 до 6000 ед.? Ответ будет отрицательным, поскольку чистые маржинальные поступления (-7000 руб.) меньше трансфертной цены закупки 1000 ед.